ЭФФЕКТ ПРОГРЕССИВНОЙ НАЛОГОВОЙ РЕФОРМЫ

Изображение: Drazen Zigic/Freepik

Прогрессивное налогообложение является одним из ключевых инструментов государственной политики, направленных на перераспределение доходов. Однако, несмотря на широкое распространение данной системы, остаётся открытым вопрос о том, как налогоплательщики реагируют на изменения в налоговой структуре не только на уровне заявленных предпочтений, но и в реальном поведении. В данной статье THE TENGE представлены ключевые выводы исследования Николаса Айзенмана, Гильермо Крусеса, Рикардо Перес-Трульи, Дарио Тортароло и Гонсало Васкеса-Баре, посвящённого эмпирическому анализу последствий прогрессивной налоговой реформы, реализованной в Аргентине. В работе рассматриваются причинно-следственные механизмы влияния реформы на налоговую дисциплину, что позволяет глубже понять поведенческие аспекты соблюдения налоговых обязательств. Полученные результаты представляют ценность для совершенствования налоговой политики, обеспечивая научно обоснованный подход к разработке эффективных механизмов налогового администрирования.

Прогрессивность налоговой системы является фундаментальной концепцией современной фискальной политики. В рамках такой системы лица с более высоким уровнем дохода уплачивают большую долю своего заработка в виде налогов, что делает прогрессивное налогообложение центральным элементом механизмов. Несмотря на активное применение данной практики в разных странах, остаётся недостаточно изученным вопрос о том, как налогоплательщики адаптируются к изменениям в налоговой нагрузке. В недавнем исследовании анализируются поведенческие последствия налоговой реформы на примере Аргентины.

Объектом исследования является налог на имущество в муниципалитете Трес-де-Фебреро, где наблюдается значительное социально-экономическое неравенство. Данный контекст представляет особую исследовательскую ценность по нескольким причинам. Во-первых, высокая степень имущественного разрыва позволяет выявить разную степень чувствительности налогоплательщиков к изменениям в налоговой политике. Во-вторых, специфика налогового администрирования в регионе обусловливает широкий диапазон стратегий налогового соответствия. В среднем около половины домохозяйств регулярно задерживают платежи по налогу на имущество, а значительная их часть не осуществляет платежей на протяжении нескольких лет. В этом контексте налоговая дисциплина представляет собой динамический процесс, который может как улучшаться, так и ухудшаться в ответ на изменения в налоговом регулировании.

Таким образом, данное исследование предоставляет ценные эмпирические данные о влиянии прогрессивного налогообложения на поведение налогоплательщиков и расширяет понимание факторов, влияющих на налоговую дисциплину. Полученные результаты могут быть использованы при разработке эффективных налоговых реформ, направленных на повышение собираемости налогов и усиление общественного доверия к фискальной системе.

В январе 2023 года муниципалитет внедрил прогрессивную налоговую реформу, направленную на перераспределение налоговой нагрузки среди различных категорий домохозяйств. В рамках реформы владельцы недвижимости, расположенной в нижних 37% распределения стоимости (далее — низкодоходные домохозяйства), получили налоговые льготы. В то же время для владельцев недвижимости, входящей в верхние 27% распределения (высокодоходные домохозяйства), была введена значительная прибавка к налоговой ставке. Для недвижимости, находящейся в среднем сегменте (36% домохозяйств), налоговая нагрузка осталась без изменений.

Исследование использует сочетание квазиэкспериментальных и экспериментальных методов для анализа влияния реформы на налоговую дисциплину отдельных домохозяйств, а также на их восприятие справедливости налоговой системы. Уникальность исследуемого контекста заключается в том, что реформа налога на имущество предоставляет возможность оценить не только реакцию налогоплательщиков на изменения собственной налоговой ставки, но и их поведенческий отклик на изменения ставок у других групп налогоплательщиков.

В рамках анализа рассматриваются два ключевых механизма, через которые налоговая реформа может оказывать влияние на соблюдение налогового законодательства:

〶 Эффект собственной ставки. Налогоплательщики могут изменять своё поведение в зависимости от изменения их личной налоговой ставки, независимо от того, как изменились ставки у других категорий домохозяйств. В частности, снижение налоговой нагрузки для низкодоходных домохозяйств может повысить уровень их налоговой дисциплины, стимулируя своевременную уплату налогов. Напротив, рост налоговых обязательств для высокодоходных домохозяйств может привести к снижению налогового соответствия в данной группе из-за увеличения фискального давления.

〶 Эффект перекрёстной ставки. Поведение налогоплательщика может зависеть не только от изменений его собственной налоговой ставки, но и от восприятия изменений в налоговой нагрузке других групп домохозяйств. Например, осознание того, что повышение налогов для высокодоходных домохозяйств сопровождается снижением налоговой нагрузки для низкодоходных домохозяйств, может усилить доверие к справедливости налоговой системы и повысить уровень соблюдения налогового законодательства среди льготополучателей.

Для проверки выдвинутых гипотез в исследовании применяется комбинированный подход к идентификации причинно-следственных связей. В рамках оценки индивидуальных налоговых эффектов используется метод разрыва регрессии, который позволяет проанализировать влияние резких пороговых значений, установленных в ходе налоговой реформы. Поскольку реформа предусматривала дифференцированное налогообложение в зависимости от стоимости недвижимости, резкое изменение налоговых ставок у домохозяйств, находящихся по обе стороны установленного порога, создаёт естественный квазиэксперимент. Дополнительным фактором, способствующим достоверности оценок, является внезапное внедрение реформы, исключающее возможность адаптационного поведения налогоплательщиков заранее.

Анализ выявил значительные эффекты изменения собственной налоговой ставки как для низкодоходных, так и для высокодоходных домохозяйств. В частности, снижение налоговой ставки на 1% среди низкодоходных домохозяйств привело к увеличению уровня налогового соответствия на 0,26%. Напротив, повышение налоговой ставки на 1% среди высокодоходных домохозяйств сопровождалось снижением их налоговой дисциплины на 0,49%. Данные результаты свидетельствуют о высокой чувствительности налогоплательщиков к изменению налоговой нагрузки, что может быть обусловлено сочетанием факторов ликвидности и восприятия налоговой справедливости.

Для оценки перекрёстных эффектов (влияния информации о налоговых ставках других домохозяйств на поведение налогоплательщиков) был проведён масштабный естественный полевой эксперимент. Муниципалитет направил информационные письма более чем 100 000 домохозяйствам, случайным образом, разделённым на две группы.

〶 Контрольная группа получила стандартное письмо с информацией только о том, как реформа повлияла на налоговую ставку самого налогоплательщика.

〶 Экспериментальная группа получила письмо, дополнительно разъяснявшее, как реформа изменила налоговую нагрузку других категорий домохозяйств, подчёркивая её прогрессивный характер.

Для оценки последствий данного вмешательства использовались административные данные о налоговых платежах, а также результаты опросов, проведённых среди подвыборки домохозяйств, имеющих электронные адреса. Опросы позволили измерить осведомлённость налогоплательщиков о реформе и их восприятие справедливости налоговой системы.

Результаты эксперимента показали, что информирование налогоплательщиков о прогрессивном характере реформы оказало значительное влияние на их восприятие налоговой системы и поведенческие установки. В частности:

〶 Среди низкодоходных домохозяйств наблюдалось существенное повышение уровня осведомлённости о реформе и усиление убеждённости в справедливости налоговой шкалы. Более того, осознание того, что правительство повысило налоги для высокодоходных домохозяйств, способствовало увеличению их налоговой дисциплины примерно на 0,8 процентного пункта.

〶 Среди высокодоходных домохозяйств также зафиксирован рост осведомлённости о налоговой реформе и положительное изменение восприятия налоговой справедливости. Однако на уровне фактического поведения значимого роста налоговой дисциплины не наблюдалось. Более того, для некоторых групп налогоплательщиков данный эффект оказался отрицательным — после получения информации о снижении налогов для низкодоходных домохозяйств их собственная налоговая дисциплина снизилась.

〶 Среди домохозяйств среднего дохода отмечалось улучшение восприятия налоговой справедливости, однако это не привело к заметному изменению уровня налогового соответствия.

Полученные результаты подчёркивают важность различения заявленных предпочтений налогоплательщиков и их реального поведения. Несмотря на то, что информирование о прогрессивном характере налоговой реформы способствовало укреплению доверия к системе налогообложения, его влияние на налоговую дисциплину оказалось неоднородным. Высокодоходные и среднедоходные домохозяйства могли признать реформу справедливой, но не изменили своё поведение в соответствии с этой оценкой, что указывает на ограниченность прямого влияния субъективных установок на налоговое соответствие. Этот контраст между декларируемыми и фактическими предпочтениями представляет собой важный аспект для дальнейших исследований в области налогового администрирования и дизайна фискальной политики.

Результаты исследования демонстрируют, что влияние прогрессивных налоговых реформ определяется не только их непосредственным финансовым эффектом, но и тем, как налогоплательщики воспринимают структуру налоговой системы в целом. В частности, выявлено расхождение между заявленными и фактическими предпочтениями налогоплательщиков в отношении прогрессивного налогообложения. Несмотря на декларируемую поддержку более прогрессивного налогового механизма, поведенческие реакции налогоплательщиков не всегда соответствуют этим заявлениям. Данный аспект имеет важное методологическое значение, поскольку значительная часть исследований в области налоговых предпочтений опирается на данные опросов и заявленные установки.

Исследование также предоставляет ценные эмпирические основания для оптимизации механизмов внедрения прогрессивных налоговых реформ. В рамках анализа была проведена контрфактическая оценка с использованием подхода достаточной статистики, позволяющая сопоставить эффект налоговой реформы с учётом и без учёта поведенческих реакций налогоплательщиков. Данный анализ подтвердил, что учёт поведенческих факторов является критически важным элементом прогнозирования налоговых последствий. В частности, было выявлено, что поведенческие эффекты снизили фактическую прогрессивность реформы, а также привели к сокращению налоговых поступлений, несмотря на изначально нейтральный по отношению к доходам дизайн реформы.

Выводы исследования подчёркивают, что при разработке налоговой политики, особенно в условиях ограниченного налогового администрирования, необходимо учитывать дифференцированное поведение налогоплательщиков в части соблюдения налоговых обязательств. Это имеет решающее значение для достижения заявленных фискальных и распределительных целей, поскольку намерения налоговой политики могут быть скорректированы поведенческими реакциями, существенно изменяя конечные результаты реформ.